作者：南京師范大學 徐瑩瑩 王海英

《關于學前教育深化改革規范發展的若干意見》提出“到2020年，普惠性幼兒園覆蓋率達到80%”后，各省市積極推進普惠性幼兒園建設，完善普惠性民辦園認定和管理辦法，制定或調整普惠性民辦園收費標準。與之前相比，各地普惠性民辦園保教費有不同程度下降，廣大人民群眾切實感受到入園價格優惠。與此同時，有家長抱怨，降價后的普惠性民辦園課程縮水、質量下滑、教師更換頻繁；亦有普惠性民辦園舉辦者反映，幼兒園入不敷出，社會資源投入學前教育意愿下降，普惠性民辦園陷入規模擴張緩慢、質量提升困難的不良處境。

“巧婦難為無米之炊。”充足、穩定的辦園成本是普惠性民辦園健康、優質、可持續發展的前提。摸清普惠性民辦園的辦園成本，開展普惠性民辦園成本核算迫在眉睫。然而，成本核算對于學前教育領域，尤其是對于普惠性民辦園來說是一個新生事物，極富挑戰性，需要循序漸進、逐步展開。

將成本會計納入普惠性民辦園內部管理系統

成本會計是運用會計原理和方法，對教育過程中各項成本的發生和形成進行記錄、匯集、分配，實現成本核算、成本分析、成本控制等管理功能。轉型之前的普惠性民辦園大多具有營利性質，幼兒園內部有一套完整的賬目，記錄幼兒園的收入與支出情況，計算經濟效益。轉型后的普惠性民辦園在性質上發生了變化，成為民間非營利性組織，政府通過購買服務與其建立合作關系。政府購買教育服務的定價、幼兒園內部管理績效的評估是雙方合作的關鍵要素。

為保障合作的可持續性，普惠性民辦園應成為獨立的成本核算主體，將成本會計納入幼兒園管理系統，完整而準確地計算幼兒園的辦園成本，并提供給政府相關部門。

通過成本會計，普惠性民辦園可以全方位獲得幼兒園的辦園成本信息，也可有針對地開展各類項目的成本核算，確定辦園成本總體規模、水平和結構。實行收付實現制會計系統的幼兒園，可基于原有系統所獲得的會計信息，建構成本會計，補充原系統無法獲得的額外信息，再將兩類信息匯總，分配給具體的成本項目，實現成本核算功能，也為成本分析、成本控制、成本決策奠定基礎。

明確普惠性民辦園成本核算范圍和項目

在民辦園原有“大收大支”的賬目系統中，幼兒園的宣傳費、空調費、書本費、服裝費等各項費用都計入幼兒園的支出費用。在民辦園舉辦者看來，上述內容皆屬幼兒園的辦園成本。轉型后的普惠性民辦園應轉變原有觀念，明確幼兒園成本核算的范圍和項目。辦園成本是幼兒園在培養幼兒過程中實際產生的資源消耗總量，與培養幼兒無關的支出費用不能納入成本核算范圍。

普惠性民辦園辦園成本包括三類：人員支出、公用支出和資本性支出。人員支出是指教師、教輔、行政人員的工資、福利和社會保險。公用支出是維持園所運行耗費的商品和服務支出，包括辦公費、水電費、儀器設備維護與修繕費等。資本性支出包括房屋建筑物構建費或租賃費、大型儀器設備購置與修繕費等。

之前，對于民辦園資本性支出的核算方法備受爭議，尤其是固定資產的核算。2019年1月1日起，公辦園參照政府部門、中小學，開始執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，將固定資產劃分為房屋及構筑物、通用設備、專用設備、家具用具及裝具四種類型，并明確了不同固定資產的折舊年限。普惠性民辦園可參照該制度，核算幼兒園固定資產，采用當月計提當月計入經費支出的方式，核算普惠性民辦園固定資產折舊費。

把握“生均成本”和“人員支出占比”兩個重要觀測點

生均成本是平均投入給每個幼兒的辦園成本，代表一定時間周期內（年或者月）單個幼兒接受教育所耗費的成本。它可以表明整個幼兒園的成本水平，并具有橫向、縱向比較價值。

目前絕大多數地區對普惠性民辦園的財政投入和收費定價均采用“一刀切”方式，不管幼兒園辦園成本有多少、不管幼兒園辦園成本是否發生變化，政府對普惠性民辦園的財政投入和收費定價標準千篇一律、多年不變，挫傷了普惠性民辦園增加教育投入、提高教育質量的積極性。

將生均成本作為成本核算中的重要觀測點，意義在于為政府部門確定生均財政補貼、幼兒園收費標準提供參考，便于政府部門“因園而異”做出科學決策。人員支出占比是指人員經費支出占總辦園成本的比重，代表幼兒園對教師等工作人員的經費投入程度，可以表明幼兒園的成本結構和辦園質量。

國內外研究已形成共識，教師是影響學前教育質量的最關鍵因素，而教師的工資待遇與幼兒園教師質量息息相關。當前，部分普惠性民辦園教師工資待遇過低，導致教師流動頻繁，引發教育質量下降。已有研究表明，人員支出占比達到60%—70%，才有可能保證幼兒園招聘到質量合格的教師。將人員支出占比作為重要觀測點，目的在于考察并監控普惠性民辦園內部管理，保障普惠性民辦園教師待遇，提升普惠性民辦園教育質量。

建立普惠性民辦園成本信息公開制度

普惠性民辦園的民間非營利組織性質，決定其應向社會公開辦園成本。普惠性民辦園成本信息公開制度，對政府、普惠性民辦園和社會公眾等利益相關者來說，是多方共贏的選擇。

對于政府部門來說，成本信息公開有助于監督普惠性民辦園辦園行為，優化普惠性民辦園收費定價機制，調整普惠性民辦園財政投入水平和方式；對于普惠性民辦園來說，成本信息公開有助于提高幼兒園管理效率，推進園所內部成本管理和成本控制，改善園所運營狀況；對于社會公眾來說，成本信息公開可以保障社會公眾對幼兒園辦園行為、運營狀況的知情權，有效避免信息不對稱，優化社會公眾入園選擇。

建立普惠性成本信息公開制度，首先要明確成本信息公開的具體項目，主要包括一個年度周期內，幼兒園成本規模、人員支出、公共支出和資本性支出，特別是幼兒園的生均成本和人員支出占比。其次要制定成本信息公開操作性流程，確定成本信息公開的管理部門。由管理部門對各園成本信息進行審核，審核通過后由管理部門集中公開。公開方式可以采用政府網站、報紙、微信公眾號等途徑。需要特別指出的是，政府管理部門應根據普惠性幼兒園提供的成本信息開展調研，通過實地調研等形式考察幼兒園成本數據的科學性和準確性。對于成本核算存在偏差的普惠性民辦園，管理部門要給予重點關注，了解原因，及時解決其在成本核算中的問題。

加強普惠性民辦園成本核算，有助于完善現有學前教育經費保障機制，尤其是普惠性民辦園財政投入和收費定價機制，解決普惠性民辦園發展過程中經費不足、質量下滑等問題。建議各個地區結合普惠性民辦園建設實際情況，積極推進普惠性民辦園成本核算，推動普惠性幼兒園規范、健康、優質發展。