個(gè)人所得稅是我國的主體稅種之一，在稅收總量中占據(jù)較大比例，是十分重要的稅種。目前，我國個(gè)人所得稅申報(bào)方式主要有兩種：一是代扣代繳，即所在單位代替收入者申報(bào)納稅；二是自行申報(bào)，即自然人自行至征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。每年年收入超過十二萬元以上的收入群體，還須在次年3月底以前進(jìn)行十二萬申報(bào)，根據(jù)收入和已繳納的稅款，進(jìn)行清算，以實(shí)現(xiàn)多退少補(bǔ)。十二萬申報(bào)是個(gè)人所得稅清算申報(bào)（以下簡稱清算申報(bào)）的一種雛形，適用對象是高收入者（個(gè)人所得稅立法時(shí)的口徑），但是在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過程中，征稅機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)比對，也往往只能掌握如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、股息紅利等信息，但高收入者有許多隱性收入無法被征收機(jī)關(guān)掌握，而他們大都會選擇隱匿不申報(bào)，造成整個(gè)社會稅負(fù)不公。因此，全面開展個(gè)人所得稅清算，有利于調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、 開展個(gè)人清算申報(bào)的必要性

1、 公平稅負(fù)，合理調(diào)節(jié)收入分配。根據(jù)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)顯示，近幾年，我國個(gè)人所得稅收入在所有稅收收入的比重約為7%-9%左右，而大部分發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重的50%以上，作為調(diào)節(jié)收入分配的稅種，個(gè)人所得稅征收的理念就是高收入者多納稅，低收入者少納稅。但是在我國，個(gè)人所得稅的主要征收途徑還是通過單位代扣代繳，個(gè)人主動申報(bào)納稅是十分罕見的，許多財(cái)產(chǎn)性收入以及其他收入的個(gè)人所得稅均難以征收。通過清算申報(bào)，將申報(bào)義務(wù)具體到個(gè)人，每年進(jìn)行一次收入清算，通過各種數(shù)據(jù)比對，全面掌握個(gè)人收入情況，依法征（退）稅，提高個(gè)人所得稅征稅質(zhì)量，改善稅收結(jié)構(gòu)，更有利于合理調(diào)節(jié)收入分配。

2、 提高全民的依法納稅意識，普及稅法知識。通過清算申報(bào)，引導(dǎo)公民自覺學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識，讓稅法能普及大眾，提高整個(gè)社會的依法納稅遵從度。

3、 為進(jìn)一步減免稅收提供財(cái)政保障。當(dāng)前，我國的主要納稅主體是企業(yè)，在持續(xù)地減免稅的政策引導(dǎo)下，國務(wù)院也相繼出臺了諸如營改增、小微范圍擴(kuò)大等一系列減免稅政策。但從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)依然較重，稅收減免范圍也將進(jìn)一步擴(kuò)大。通過清算申報(bào)，將潛在的一些隱性稅收征收，能大幅度提升稅收收入，從而為制定進(jìn)一步稅收減免政策提供有力的財(cái)政保障。

4、 進(jìn)一步鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新。通過清算申報(bào)，能提高高收入者進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資積極性，盤活相當(dāng)一部分“閑置”資源，從“個(gè)人收租”向“公司生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)效率。

二、 推廣個(gè)人清算申報(bào)的難點(diǎn)

1、 公民個(gè)人依法納稅意識不強(qiáng)。從我國公民個(gè)人的依法納稅意識來看，與發(fā)達(dá)國家還有一定的差距，并沒有一種“納稅和死亡，是人生無法逃避的兩種痛苦”的覺悟，對征稅機(jī)關(guān)有著天然的抵觸情緒，主動納稅意識較差。

2、 征稅機(jī)關(guān)對個(gè)人稅收管理較為薄弱。當(dāng)前，征稅機(jī)關(guān)主要稅收管理模式是基于企業(yè)的管理模式，企業(yè)有經(jīng)營地址和注冊地址，由此確定征稅機(jī)關(guān)的管轄權(quán)。由于我國是人口大國，人員流動性很強(qiáng)，要從個(gè)人角度管理稅收，管轄權(quán)是一個(gè)問題，如何聯(lián)系到個(gè)人也是一個(gè)問題。此外，個(gè)人稅收專業(yè)知識的匱乏，也將從很大程度上影響稅收征管的效率，造成不必要的征納雙方的矛盾。

3、 全面掌握個(gè)人收入數(shù)據(jù)的技術(shù)難關(guān)有待攻破。要全面掌握個(gè)人的收入數(shù)據(jù)，除了現(xiàn)有的稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，更重要的是要獲得銀行、房管局等第三方的信息，各職能部門之間大批量共享數(shù)據(jù)，技術(shù)上還有待突破，從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)到數(shù)據(jù)端口，兼容性等問題，需要解決。此外，對于授權(quán)征稅機(jī)關(guān)全面掌握個(gè)人的收入數(shù)據(jù)，還沒有配套的法律法規(guī)支持。

4、 群體間差異較大，全面推廣難度較大。我國還有基數(shù)相當(dāng)大的貧困人口以及農(nóng)村人口，這部分人收入不高，受教育程度有限，自行完成個(gè)人申報(bào)難度較大。此外，還有特殊群體如國家級領(lǐng)導(dǎo)干部，收入屬于國家機(jī)密，也不方便通過申報(bào)透露。

三、 相關(guān)建議

1、 通過立法支持征稅機(jī)關(guān)獲取個(gè)人收入數(shù)據(jù)。建議在個(gè)人所得稅法再次修訂時(shí)，規(guī)定銀行、房管局等與個(gè)人收入有直接聯(lián)系的部門，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)向征稅機(jī)關(guān)開放，征稅機(jī)關(guān)對取得數(shù)據(jù)有保密的義務(wù)。

2、 加強(qiáng)對個(gè)人稅收清算申報(bào)的宣傳和教育。一方面，加大各類媒體對個(gè)人稅收清算申報(bào)的宣傳，提供多渠道的咨詢服務(wù)，讓清算申報(bào)能為大眾所接受；另一方面，建議在中小學(xué)課程中加入一門稅收知識的課程，從小培養(yǎng)我國公民依法納稅的意識。

3、 提高技術(shù)能力，整合數(shù)據(jù)資源。通過成立一個(gè)聯(lián)動部門，在征稅機(jī)關(guān)以及數(shù)據(jù)掌握部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，招標(biāo)實(shí)力較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理公司，在各部門之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享交流。

4、 提供簡便的申報(bào)方式。以個(gè)人的身份證號碼為唯一標(biāo)識，短信驗(yàn)證輔助，在征稅機(jī)關(guān)網(wǎng)站上進(jìn)行登錄申報(bào)，為了方便填報(bào)，已申報(bào)的數(shù)據(jù)不應(yīng)由個(gè)人重復(fù)填報(bào)，系統(tǒng)應(yīng)對此作出自動識別，個(gè)人申報(bào)的應(yīng)是征稅機(jī)關(guān)暫未掌握的數(shù)據(jù)。同時(shí)，引入第三方平臺，如支付寶、微信等方式，實(shí)現(xiàn)“掌上申報(bào)”。

5、 加強(qiáng)個(gè)人信用與依法納稅之間的聯(lián)系。將依法納稅列入個(gè)人征信體系，對納入清算申報(bào)的個(gè)人，如未在規(guī)定期限內(nèi)清算申報(bào)或繳納稅款，則在個(gè)人征信體系中列入不誠信名單，在買房貸款、社保等方面嚴(yán)格管理，直至去征稅機(jī)關(guān)補(bǔ)申報(bào)補(bǔ)繳稅款后，再從不誠信名單中消除。

6、 特殊群體暫緩申報(bào)。對于低收入者，農(nóng)業(yè)勞動者以及涉密的個(gè)人，清算申報(bào)暫不執(zhí)行，不納入清算申報(bào)的范圍。

7、 提供人性化的稅收反饋制度。國家稅收取之于民，用之于民，對于依法納稅的公民，每年會稅務(wù)機(jī)關(guān)所派發(fā)的納稅清單，并附上感謝語，但是并沒有相應(yīng)的稅收使用情況反饋，應(yīng)提供這方面的反饋，制作稅收使用明細(xì)情況，以提升納稅人的獲得感和滿意度。此外傳統(tǒng)的紙質(zhì)清單比較浪費(fèi)資源，也不一定能寄送到個(gè)人手中，建議用電子清單代替，登錄相應(yīng)的平臺自行查詢或打印。

四、 個(gè)人稅收清算申報(bào)和征管模式設(shè)想

1、 個(gè)人清算申報(bào)流程。納入清算申報(bào)范圍的個(gè)人，在每年規(guī)定的期限內(nèi)（建議在6月30日以前），使用個(gè)人唯一證件號碼登錄征稅機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)站或平臺，填寫上年度個(gè)人收入的報(bào)表，發(fā)送完成，并繳納稅款。

2、 征稅機(jī)關(guān)管理流程。每年清算申報(bào)期限結(jié)束以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)比對各方數(shù)據(jù)，對清算申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出判斷，對出現(xiàn)收入明顯不匹配的進(jìn)行評估，派發(fā)稅單，根據(jù)程序優(yōu)于實(shí)體原則，個(gè)人現(xiàn)行繳納稅款，如果存有異議，則進(jìn)入行政復(fù)議階段或訴訟階段，如確實(shí)屬于誤征，則申請退稅，如征收無誤，則程序結(jié)束。此外，每年對未按期清算申報(bào)或未按期繳納稅款的個(gè)人，通過個(gè)人信息公示平臺公示相關(guān)信息。

（作者系民建上海奉賢區(qū)委會員、上海市奉賢區(qū)國稅局十二稅務(wù)所干部。）